Παροχή νοσηλευτικών υπηρεσιών κατ’ οίκον από Α.Ε. νοσηλευτικών υπηρεσιών

1093603/ΔΕΕΦ/Α/21.6.2016

Σχετ.: Το από 12.10.2015 έγγραφο ερώτημά σας.

Με το ανωτέρω σχετικό, μας γνωρίζετε ότι η εταιρεία σας με την επωνυμία «………» (Α.Φ.Μ.: …………), παρέχει νοσηλευτικές υπηρεσίες κατ’ οίκον. Κατ’ ουσίαν, επιθυμείτε να σας γνωρίσουμε το κατά πόσον η ανωτέρω δραστηριότητα απαλλάσσεται ή όχι από τον ΦΠΑ καθώς και τον εφαρμοστέο συντελεστή σε περίπτωση μη - απαλλαγής αυτής. Κατά το μέρος των αρμοδιοτήτων μας, σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με την περ. γ’ της παρ. 1 του άρθρου 132 της Οδηγίας 2006/112 ΕΚ του Συμβουλίου σχετικά με το κοινό σύστημα ΦΠΑ τα κράτη - μέλη απαλλάσσουν, μεταξύ άλλων, από το φόρο τις παροχές ιατρικής περίθαλψης, οι οποίες πραγματοποιούνται στο πλαίσιο της άσκησης ιατρικών και παραϊατρικών επαγγελμάτων, όπως καθορίζονται από το ενδιαφερόμενο κράτος - μέλος.
2. Η ανωτέρω διάταξη του Ενωσιακού Δικαίου ενσωματώθηκε στο εσωτερικό δίκαιο με το άρθρο 22.1.ε’ του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000), όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει, βάσει του οποίου απαλλάσσονται από το φόρο, οι παροχές ιατρικής περίθαλψης, οι οποίες πραγματοποιούνται στο πλαίσιο της άσκησης ιατρικών επαγγελμάτων, καθώς και οι παροχές υπηρεσιών από ψυχολόγους, μαίες, νοσοκόμους, φυσικοθεραπευτές, λογοθεραπευτές και εργοθεραπευτές.
3. Σημειώνεται ότι σύμφωνα με την ΑΥΟ ΠΟΛ.1100/24.6.2010, η απαλλαγή καλύπτει, μεταξύ άλλων, την παροχή ιατρικών υπηρεσιών με σκοπό τη διάγνωση, περίθαλψη, πρόληψη και στο μέτρο του δυνατού θεραπεία ασθενειών ή ανωμαλιών της υγείας του ανθρώπου, οι οποίες πραγματοποιούνται από ιατρούς ή οδοντιάτρους στο πλαίσιο της πρωτοβάθμιας φροντίδας υγείας, ανεξάρτητα από τη νομική μορφή του παρέχοντος (φυσικό ή νομικό πρόσωπο), με την προϋπόθεση ότι τα νομικά πρόσωπα αναγνωρίζονται από το Υπουργείο Υγείας και Κοινωνικής Αλληλεγγύης ως φορείς παροχής πρωτοβάθμιας φροντίδας υγείας (ΠΦΥ).
4. Λαμβάνοντας υπόψη τόσο το ότι η ίδια η Οδηγία 2006/112 ΕΚ του Συμβουλίου εξουσιοδοτεί τα κράτη - μέλη να καθορίζουν το τι συνιστά «παροχή ιατρικής περίθαλψης, η οποία πραγματοποιείται στο πλαίσιο της άσκησης ιατρικών και παραϊατρικών επαγγελμάτων» όσο και την ανάγκη ομοιόμορφης εφαρμογής της απαλλαγής, η υπηρεσία μας θεωρεί ότι η απαλλαγή των νοσηλευτικών υπηρεσιών που παρέχει ένα νομικό πρόσωπο τελεί επίσης υπό την αίρεση της αναγνώρισής του ως Φορέα Πρωτοβάθμιας Φροντίδας Υγείας (ΠΦΥ), από το καθ’ ύλην αρμόδιο Υπουργείο Υγείας.
5. Σε σχετικό ερώτημα της υπηρεσίας μας, η Διεύθυνση Πρωτοβάθμιας Φροντίδας Υγείας και Πρόληψης του Υπουργείου Υγείας, απάντησε με το υπ’ αριθ. Γ3δ/Δ.Φ3.4,14/Γ.Π.7942/22.2.2016 έγγραφό της. Στην απάντησή της, η εν λόγω υπηρεσία, αναφέρει, μεταξύ άλλων, ότι «Οι νομικές οντότητες εταιρικής μορφής που τυχόν παρέχουν κατ’ οίκον νοσηλευτικές υπηρεσίες εφόσον δεν έχει εκδοθεί το σχετικό κανονιστικό πλαίσιο (ενότητα Δ’)^[1] δεν είναι δυνατόν να χαρακτηριστούν ως Φορείς Πρωτοβάθμιας Φροντίδας Υγείας».
6. Όπως προκύπτει από την περ. 3 του Κεφαλαίου Β Υπηρεσίες του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000), όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει, η παροχή υπηρεσιών κατ’ οίκον φροντίδας, παιδιών, ηλικιωμένων, ασθενών και ατόμων με ειδικές ανάγκες γενικά, υπάγεται στον μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ 13%.
7. Κατόπιν των ανωτέρω, και μέχρι την έκδοση της ΚΥΑ που αναφέρεται στην παρ. 1 του άρθρου 35 «Κατ’ οίκον νοσηλεία…» του Ν.4272/2014 (ΦΕΚ 145/Α’), οι νοσηλευτικές υπηρεσίες που παρέχετε κατ’ οίκον δεν απαλλάσσονται από το φόρο και υπάγονται στον μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ ως υπηρεσίες κατ’ οίκον φροντίδας ασθενών.
8. Σημειώνεται ότι ο εκάστοτε επιλεχθείς ΚΑΔ δεν αποτελεί ικανό στοιχείο για τον προσδιορισμό του φορολογικού χειρισμού μιας πράξης από άποψη ΦΠΑ. Εφόσον επιθυμείτε να λάβετε πληροφορίες για τον φορολογικό χειρισμό άλλων υπηρεσιών που ενδεχομένως παρέχετε -πλην της παροχής νοσηλευτικών υπηρεσιών κατ’ οίκον-, παρακαλούμε όπως απευθυνθείτε αρχικά στη ΔΟΥ …………… και εφόσον κριθεί απαραίτητο στην υπηρεσία μας διαμέσου της ως άνω ΔΟΥ.
9. Σε κάθε περίπτωση, ο έλεγχος των πραγματικών περιστατικών (φύση των υπηρεσιών που παρέχετε κ.λπ.) εμπίπτει στην αρμοδιότητα της ΔΟΥ …………… στην οποία και κοινοποιείται το παρόν.

________________
(1) Σημείωση: Ως ενότητα αναφέρεται η ενότητα του σχετικού εγγράφου του Υπουργείου Υγείας.

Η Προϊσταμένη της Διεύθυνσης
Αικ. Σταυροπούλου