Διευκρινίσεις σχετικά με την υποχρέωση ή μη υποβολής της προβλεπόμενης από τις διατάξεις της υπ’ αριθ. 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 Ειδικής Συγκεντρωτικής Κατάστασης
1109787/ΔΕΕΦ/Α/12.7.2016
Σε συνέχεια ερωτημάτων που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας σχετικά με την υποχρέωση ή μη υποβολής της προβλεπόμενης από τις διατάξεις της υπ’ αριθ. 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 ΑΥΟ Ειδικής Συγκεντρωτικής Κατάστασης, σας διευκρινίζουμε ότι:
1. Με την υπ’ αριθ. 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 ΑΥΟ καθοριζόταν η διαδικασία απαλλαγής από τον ΦΠΑ, της παράδοσης, ενδοκοινοτικής απόκτησης και εισαγωγής αγαθών που προορίζονταν για εξαγωγή ή παράδοση σε υποκείμενους στο φόρο εγκατεστημένους σε άλλο κράτος - μέλος, καθώς και της παροχής υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με την πραγματοποίηση των πράξεων αυτών.
Με τις διατάξεις των άρθρων 4 παρ. 1, περ. γ' και 6 παρ. 1, περ. β', της ανωτέρω απόφασης προβλεπόταν αντίστοιχα, τόσο για τον προμηθευτή όσο και για τον δικαιούχο αγοραστή, η υποχρέωση υποβολής Ειδικής Συγκεντρωτικής Κατάστασης, μαζί με την εκκαθαριστική δήλωση της οικείας διαχειριστικής περιόδου.
2. Με τις διατάξεις του άρθρου 1 του Ν.4281/2014 καταργήθηκε η υποχρέωση υποβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ και με τις διατάξεις του άρθρου 22 του Ν.4321/2015, προστέθηκε νέο εδάφιο στην παρ. 1 του άρθρου 33 του Κώδικα ΦΠΑ, με τις διατάξεις του οποίου ορίσθηκε ο χρόνος διενέργειας των διακανονισμών.
3. Με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1149/10.7.2015, περ. δ' της παρ. 1, διευκρινίσθηκε μεταξύ άλλων ότι οι καταστάσεις που προβλέπονταν να υποβάλλονται μαζί με την εκκαθαριστική δήλωση (αγορές ή πωλήσεις με τις υπ’ αριθ. 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 και 1013633/8911/1807/0014/ΠΟΛ.1029/2.2.1995 ΑΥΟ), υποβάλλονται εφεξής στη φορολογική διοίκηση έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του έβδομου μήνα, του επόμενου ημερολογιακού έτους, από το έτος που έληξε η διαχειριστική περίοδος, δηλαδή για το 2014 μέχρι 31.7.2015.
4. Κατά την πρώτη εφαρμογή, και δεδομένου ότι η προαναφερόμενη εγκύκλιος ΠΟΛ.1149/10.7.2015 εκδόθηκε στις 10.7.2015, με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1173/4.8.2015 δόθηκε η δυνατότητα στους υπόχρεους υποβολής των ανωτέρω καταστάσεων να υποβάλλουν αυτές έως και 30.9.2015, στην αρμόδια ΔΟΥ σε έντυπη μορφή.
5. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 4 της υποπαρ. Δ.2 του άρθρου 2 του Ν.4336/2015 (ΦΕΚ 94/Α’/14.8.2015), τροποποιήθηκε ο χρόνος διενέργειας των διακανονισμών.
6. Με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1205/15.9.2015 διευκρινίστηκε ότι, η διάταξη αυτή ισχύει, σύμφωνα με το άρθρο 4 του ίδιου νόμου, Ν.4336/2015, από την υπογραφή της Σύμβασης Χρηματοδοτικής Διευκόλυνσης που έλαβε χώρα στις 19.8.2015. Στο πλαίσιο αυτό για διαχειριστικές περιόδους που έληξαν έως και 18.8.2015 ισχύουν τα αναφερόμενα στην παρ. 1 του άρθρου 22 του Ν.4321/2015 σύμφωνα με τις διευκρινίσεις που δόθηκαν με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1149/10.7.2015. Για διαχειριστικές περιόδους που λήγουν από 19.8.2015 και εφεξής ισχύουν οι νέες διατάξεις.
7. Η εν λόγω υπ’ αριθ. 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 AYΟ καταργήθηκε και αντικαταστάθηκε από 21.8.2015 με την απόφαση ΓΓΔΕ ΠΟΛ.1167/29.7.2015 (ΦΕΚ 1808/Β’/21.8.2015).
8. Συνεπώς, σύμφωνα με τα ανωτέρω και για λόγους ομοιόμορφης εφαρμογής και απρόσκοπτης λειτουργίας των ΔΟΥ, διευκρινίζουμε ότι ύστερα από την κατάργηση της υπ’ αριθ. 1103551/8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/2.8.1993 ΑΥΟ και προκειμένου για πράξεις που διενεργήθηκαν από την 1.1.2015 και εφεξής, δεν ισχύει πλέον η προβλεπόμενη από αυτή υποχρέωση υποβολής Ειδικής Συγκεντρωτικής Κατάστασης, στην οποία αναγράφονταν οι πράξεις της οικείας διαχειριστικής περιόδου για την οποία υποβάλλονταν.
Ο Αναπληρωτής Γενικός Διευθυντής Φορολογικής Διοίκησης
Ευθύμιος Σαΐτης