Καθορισμός της διαδικασίας και κάθε αναγκαίου θέματος, για την εφαρμογή των παρ. 1 έως 3 του άρθρου 49 του Ν.4509/2017 (ΦΕΚ 201/Α’) ως προς την επιβολή της επιεικέστερης κύρωσης για φορολογικές παραβάσεις
ΠΟΛ.1214/22.12.2017 (ΦΕΚ 4618/Β’/28.12.2017)
Έχοντας υπόψη:
1. Τις διατάξεις των παρ. 1 έως 3 του άρθρου 49 του Ν.4509/2017 (ΦΕΚ 201/Α’) «Μέτρα θεραπείας ατόμων που απαλλάσσονται από τη ποινή λόγω ψυχικής ή διανοητικής διαταραχής και άλλες διατάξεις», και ειδικότερα τις διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της παρ. 3, με τις οποίες εξουσιοδοτείται ο Διοικητής της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) να καθορίζει τη διαδικασία επιβολής των προστίμων, ζητήματα αρμοδιοτήτων και κάθε αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή των ως άνω παραγράφων του άρθρου αυτού.
2. Του Κεφαλαίου Α' «Σύσταση Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων» του Ν.4389/2016 (ΦΕΚ 94/Α’) και ειδικότερα των άρθρων 1, 2, 7, 13, 14, 17 και 41, όπως ισχύουν.
3. Τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας - Ν.4174/2013 (ΦΕΚ 170/Α’), και ειδικότερα των άρθρων 2, 34, 37, 58, 58Α παρ. 2, 59 και 62 αυτού.
4. Της με αριθ. πρωτ. Δ.ΟΡΓ.Α/1036960/ΕΞ 2017/10.3.2017 (ΦΕΚ 968/Β’) Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)» .
5. Την με αριθ. πρωτ. 1015213/Δ6Α/ΕΞ 2013/28.1.2013 (ΦΕΚ 130/Β’ και 372/Β’) Απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και του Υφυπουργού Οικονομικών «Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων στον Γενικό Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών», όπως ισχύει, σε συνδυασμό με τις διατάξεις της υποπαρ. α' της παρ. 3 του άρθρου 41 του Ν.4389/2016.
6. Την με αριθ. 1 της 20.1.2016 (ΦΕΚ 18/ΥΟΔΔ) Πράξη του Υπουργικού Συμβουλίου «Επιλογή και διορισμός Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών», σε συνδυασμό με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της παρ. 10 του άρθρου 41 του Ν.4389/2016.
7. Την με αριθ. πρωτ. ΔΟΡΓ/Α/1115805/ΕΞ 2017/31.7.2017 (ΦΕΚ 2743/Β’), «Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής "Με εντολή Διοικητή” σε όργανα της Φορολογικής Διοίκησης», όπως ισχύει.
8. Τις αποφάσεις Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων με αριθ. πρωτ. 1009902/ΔΕΛ/Α/15.1.2014 (ΦΕΚ 152/Β’) «Τύπος των πράξεων προσδιορισμού του φόρου», 1055543/ΔΕΛ/Α/1.4.2014 (ΦΕΚ 874/Β’) «Τύπος οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τραπεζικές και ασφαλιστικές επιχειρήσεις που εφαρμόζουν τα ΔΛΠ για εισοδήματα που απέκτησαν μέχρι και το οικονομικό έτος 2013», 1055536/ΔΕΛ/Α/1.4.2014 (ΦΕΚ 874/Β’) «Τύπος οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τα νομικά πρόσωπα της παρ. 2 του άρθρου 101 του Ν.2238/1994 (ΦΕΚ 151/Α’)», 1055438/ΔΕΛ/Α/1.4.2014 (ΦΕΚ 873/Β’) «Τύπος οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τα πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 101 του Ν.2238/1994 (ΦΕΚ 151/Α’), που δεν εφαρμόζουν τα ΔΛΠ για εισοδήματα που απέκτησαν μέχρι και το οικονομικό έτος 2014 (εκτός από τραπεζικές και ασφαλιστικές επιχειρήσεις για εισοδήματα που απέκτησαν μέχρι και το οικονομικό έτος 2013)», 1055481/ΔΕΛ/Α/1.4.2014 (ΦΕΚ 873/Β’) «Τύπος οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τραπεζικές και ασφαλιστικές επιχειρήσεις που δεν εφαρμόζουν τα ΔΛΠ για εισοδήματα που απέκτησαν μέχρι και το οικονομικό έτος 2013», 1053230/ΔΕΛ/Α/27.3.2014 (ΦΕΚ 812/Β’) «Τύπος οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος (για φυσικά πρόσωπα), για πράξεις που αφορούν χρήσεις ως την 31.12.2013», 1053222/ΔΕΛ/Α/27.3.2014 (ΦΕΚ 812/Β’) «Τύπος οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τα πρόσωπα της παρ. 4 του άρθρου 2 του Ν.2238/1994 (ΦΕΚ 151/Α’), για πράξεις που αφορούν χρήσεις ως την 31.12.2013», 1044111/ΔΕΛ/Α/7.3.2014 (ΦΕΚ 759/Β’) «Τύπος οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού», 1036829/ΔΕΛ/Α/25.2.2014 (ΦΕΚ 550/Β’) «Τύπος οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ», 1055541/ΔΕΛ/Α/1.4.2014 (ΦΕΚ 874/Β’) «Τύπος οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος για τα νομικά πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 101 του Ν.2238/1994 (ΦΕΚ 151/Α’), που εφαρμόζουν τα ΔΛΠ για εισοδήματα που απέκτησαν μέχρι και το οικονομικό έτος 2014 (εκτός από τραπεζικές και ασφαλιστικές επιχειρήσεις για εισοδήματα που απέκτησαν μέχρι και το οικονομικό έτος 2013)» και κάθε άλλη απόφαση που ορίζει τον τύπο της πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου, που αφορά υποχρεώσεις, χρήσεις, περιόδους ή υποθέσεις πριν την έναρξη ισχύος του ΚΦΔ, για τις οποίες έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρούσας.
9. Την ανάγκη καθορισμού της διαδικασίας για την επιεικέστερη μεταχείριση του φορολογούμενου καθώς και κάθε αναγκαίου θέματος για την εφαρμογή των παρ. 1 έως 3 του άρθρου 49 του Ν.4509/2017 για πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου που αφορούν εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις, χρήσεις, περιόδους ή υποθέσεις έως και την 31.12.2013.
10. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας απόφασης δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Προϋπολογισμού της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ).
Αποφασίζουμε
Άρθρο 1
α. Σε πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου στις οποίες επιβάλλεται το πρόστιμο της παρ. 1 του άρθρου 49 του Ν.4509/2017 (ΦΕΚ 201/Α’), όπου αναφέρεται πρόσθετος φόρος ή πρόσθετα τέλη, νοείται το πρόστιμο που επιβάλλεται κατ’ εφαρμογή των παραπάνω διατάξεων.
β. Σε πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου στις οποίες έχουν εφαρμογή οι ως άνω οριζόμενες διατάξεις, επισυνάπτεται σχετικό «ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 49 του Ν.4509/2017» σύμφωνα με το συνημμένο υπόδειγμα της παρούσας, το οποίο και συνιστά αναπόσπαστο τμήμα των οικείων πράξεων.
γ. Το σχετικό «ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 49 του Ν.4509/2017» υπογράφεται από τον Προϊστάμενο της ΔΟΥ/Ελεγκτικού Κέντρου, τον υποδιευθυντή ελέγχου, τον επόπτη ελέγχου και τους υπαλλήλους που διενήργησαν τον έλεγχο.
Άρθρο 2
α. Οι ρυθμίσεις της παρ. 3 του άρθρου 49 του Ν.4509/2017, έχουν εφαρμογή από 1.1.2018 επί των εκκρεμών υποθέσεων, όπως αυτές ορίζονται στη παράγραφο 2, κατόπιν υποβολής της αίτησης - ανέκκλητης δήλωσης ανεπιφύλακτης αποδοχής της πράξης προσδιορισμού του φόρου ή της απόφασης της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ή του δικαστηρίου. Ο Προϊστάμενος της υπηρεσίας που εξέδωσε την πράξη, εντός μηνός από την παραλαβή της αίτησης, διενεργεί τη σχετική εκκαθάριση επί της πράξης, σε εφαρμογή των διατάξεων που προβλέπουν την επιεικέστερη κύρωση, την οποία υπογράφει και κοινοποιεί στον φορολογούμενο. Όπου συντρέχει περίπτωση, διενεργείται συμπληρωματική βεβαίωση της επιπλέον οφειλής ή έκπτωση του επιπλέον ποσού που έχει βεβαιωθεί.
β. Κατά την εκκαθάριση που διενεργείται σύμφωνα με την προηγούμενη παράγραφο ο πρόσθετος φόρος ή τέλος με βάση τις προϊσχύουσες διατάξεις καθώς και ο τόκος του άρθρου 53 του ΚΦΔ, υπολογίζονται μέχρι την ημερομηνία υποβολής της προβλεπόμενης αίτησης - ανέκκλητης δήλωσης ανεπιφύλακτης αποδοχής.
γ. Σε περίπτωση συμπληρωματικής βεβαίωσης, για την καταβολή της οφειλής εφαρμόζονται αναλόγως οι διατάξεις του δεύτερου εδαφίου της παρ. 4 του άρθρου 41 του ΚΦΔ.
δ. Σε περίπτωση έκδοσης της πράξης από Προϊστάμενο Υπηρεσίας της οποίας έχει ανασταλεί ή έχει παύσει η λειτουργία ή από Προϊστάμενο ΔΟΥ της οποίας έχει καταργηθεί το Τμήμα Ελέγχου, η προβλεπόμενη από τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 49 του Ν.4509/2017, αίτηση - ανέκκλητη δήλωση ανεπιφύλακτης αποδοχής της πράξης προσδιορισμού του φόρου ή της απόφασης της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ή του δικαστηρίου, υποβάλλεται στον Προϊστάμενο της οργανικής μονάδας στην οποία έχει περιέλθει η αρμοδιότητα παρακολούθησης και διεκπεραίωσης των εκκρεμών υποθέσεων, σύμφωνα με τις οικείες αποφάσεις.
Η παρούσα απόφαση να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Υπόδειγμα Σημειώματος του άρθρου 49 Ν.4509/2017
Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ ΑΑΔΕ
Γ. ΠΙΤΣΙΛΗΣ