Καθορισμός διαδικασίας αναστολής του Αριθμού Φορολογικού Μητρώου (ΑΦΜ) για διενέργεια ενδοκοινοτικών συναλλαγών

ΠΟΛ.1200/2.9.2015 (ΦΕΚ 2001/Β'/15.9.2015)

Έχοντας υπόψη:
1. Τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 11 και του άρθρου 55 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Ν.4174/2013 - ΦΕΚ 170/Α'/26.7.2013), όπως ισχύει.
2. Τις διατάξεις της περ. δ της παρ. 5 του άρθρου 11 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Ν.4174/2013 - ΦΕΚ 170/Α'/26.7.2013), όπως ισχύει.
3. Τις διατάξεις του άρθρου 4 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Ν.4174/2013 - ΦΕΚ 170/Α'/26.7.2013), όπως ισχύει.
4. Τις διατάξεις των άρθρων 17, 19, 20, 22, 23 του Κανονισμού (Ε.Ε.) υπ' αριθ. 904/2010 του Συμβουλίου της 7ης Οκτωβρίου 2010.
5. Τις διατάξεις του άρθρου 36 του Ν.2859/2000 (ΦΕΚ 248/Α'/7.11.2000), όπως ισχύει.
6. Τις διατάξεις της ΠΟΛ.1160/22.7.2011 (ΦΕΚ 1778/Β'/5.8.2011) «Εκκαθάριση του υποσυστήματος Μητρώου TAXIS από τους ανενεργούς Αριθμούς Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.)».
7. Την απόφαση 1036682/Δ6Α/ΕΞ2014/25.2.2014 (ΦΕΚ 478/Β'/26.2.2014 και 558/Β'/6.3.2014) του ΓΓΔΕ, όπως ισχύει, περί μεταβίβασης αρμοδιοτήτων και εξουσιοδότησης υπογραφής «Με εντολή Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων» σε όργανα της Φορολογικής Διοίκησης.
8. Τις διατάξεις της υποπαρ. Ε2 της παρ. Ε του πρώτου άρθρου του Ν.4093/2012 περί σύστασης θέσης ΓΓΔΕ (ΦΕΚ 222/Α'/12.11.2012), όπως ισχύει.
9. Την υπ’ αριθ. 20/25.6.2014 (ΦΕΚ 360/ΥΟΔΔ/25.6.2014) πράξη Υπουργικού Συμβουλίου «Επιλογή και Διορισμός Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών».
10. Την ανάγκη λήψης κατάλληλων μέτρων, προκειμένου να παραχθεί εύλογο επίπεδο ασφάλειας όσον αφορά την ποιότητα και την αξιοπιστία των πληροφοριών που διατίθενται στα Κράτη Μέλη μέσω του συστήματος VIES, με τον καθορισμό όρων, προϋποθέσεων και διαδικασιών για την αναστολή της χρήσης του ΑΦΜ ως μη έγκυρου.
11. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της παρούσας δεν προκαλείται δαπάνη για τον κρατικό προϋπολογισμό.

Αποφασίζουμε

Καθορίζουμε τις προϋποθέσεις, τη διαδικασία και τις συνέπειες της αναστολής χρήσης Αριθμού Φορολογικού Μητρώου (ΑΦΜ) για διενέργεια ενδοκοινοτικών συναλλαγών.

Άρθρο 1
Προϋποθέσεις αναστολής χρήσης ΑΦΜ
Η Φορολογική Διοίκηση αναστέλλει τη χρήση ΑΦΜ για διενέργεια ενδοκοινοτικών συναλλαγών στις περιπτώσεις που:
α) υφίστανται στοιχεία, τα οποία υποδηλώνουν ότι ο φορολογούμενος έχει παύσει να ασκεί οικονομική δραστηριότητα ή ότι διαπράττει φοροδιαφυγή. Ως στοιχεία τέτοια νοούνται:
i. η μη υποβολή δηλώσεων ΦΠΑ και ανακεφαλαιωτικών πινάκων, επί ένα έτος μετά την εκπνοή της προθεσμίας που ίσχυε για την πρώτη δήλωση ή ανακεφαλαιωτικό πίνακα που δεν υποβλήθηκε,
ii. η υποβολή μηδενικών δηλώσεων ΦΠΑ επί ένα έτος.
Ως μηδενική δήλωση ΦΠΑ για την εφαρμογή της παρούσας, θεωρείται η δήλωση στην οποία δεν αναγράφεται οποιοδήποτε ποσό,
iii. η διαπίστωση μετά από επιτόπιο έλεγχο και έρευνα αρμόδιας Φορολογικής Αρχής, ότι ο φορολογούμενος δε βρίσκεται στη διεύθυνση που έχει δηλώσει ως έδρα ή ότι έχει παύσει ή έχει αναστείλει την οικονομική του δραστηριότητα και δεν έχει ενημερώσει την αρμόδια Φορολογική Αρχή, με την υποβολή των σχετικών δηλώσεων,
iv. η διαπίστωση φοροδιαφυγής όσον αφορά ΦΠΑ σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 55 του Ν.4174/2013 (ΦΕΚ 170/Α'/26.7.2013),
v. η διαπίστωση ότι ο ΑΦΜ/ΦΠΑ μη εγκατεστημένου κοινοτικού υποκείμενου, στον οποίο έχει χορηγηθεί ΑΦΜ για σκοπούς ΦΠΑ στη χώρα μας, έχει καταστεί μη έγκυρος, λόγω του ότι έχει κριθεί «εξαφανισμένος έμπορος» στο Κράτος Μέλος εγκατάστασής του. Οι πληροφορίες αυτές προέρχονται είτε μέσω της αμοιβαίας διοικητικής συνδρομής μεταξύ των Κρατών Μελών της Ε.Ε. είτε από κάθε άλλη πληροφορία που προέρχεται από τα κοινοτικά Δίκτυα Ανταλλαγής Δεδομένων,
vi. η άρνηση του φορολογουμένου να επιδείξει ή να παράσχει πρόσβαση σε πρωτότυπα λογιστικά έγγραφα, τα οποία ζητούνται από την Φορολογική Διοίκηση.
β) ΑΦΜ για οποιοδήποτε λόγο καθίσταται από τη Φορολογική Διοίκηση «απενεργοποιημένος» και φέρει τη σχετική ένδειξη στο Υποσύστημα Μητρώου των Φορολογουμένων στο ΤΑΧΙS.

Άρθρο 2
Διαδικασία αναστολής χρήσης ΑΦΜ
1. Τη συνδρομή των προϋποθέσεων της υποπερ. i και ii της περ. α του άρθρου 1 της παρούσας, διαπιστώνει κεντρικά η Διεύθυνση Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης της ΓΓΔΕ, η οποία αναστέλλει και τη χρήση των ΑΦΜ. Η αναστολή καταχωρείται ένα έτος μετά την εκπνοή της καταληκτικής προθεσμίας που ίσχυε για την υποβολή της πρώτης δήλωσης ή του ανακεφαλαιωτικού πίνακα που δεν υποβλήθηκε. Ημερομηνία αναστολής της χρήσης του ΑΦΜ είναι η ημερομηνία της καταχώρησης.
Κατά την πρώτη εφαρμογή, η Διεύθυνση Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης της ΓΓΔΕ με την πάροδο μηνός από την έναρξη ισχύος της παρούσας, διαπιστώνει και καταχωρεί την αναστολή χρήσης των ΑΦΜ φορολογουμένων για τους οποίους δεν έχουν υποβληθεί δηλώσεις ΦΠΑ και ανακεφαλαιωτικοί πίνακες, για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο του έτους από τη λήξη της προθεσμίας για την υποβολή της πρώτης δήλωσης ή του ανακεφαλαιωτικού πίνακα που δεν υποβλήθηκε.
Της αναστολής χρήσης του ΑΦΜ προηγείται ενημέρωση του φορολογουμένου με e-mail στη δηλωθείσα διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου από τη Διεύθυνση Φορολογικής Συμμόρφωσης.
2. Στην περίπτωση φορολογουμένου για τον οποίο συντρέχουν τα προβλεπόμενα από τις διατάξεις των λοιπών υποπεριπτώσεων της περ. α, πλην της υποπερ. v του άρθρου 1, η Φορολογική Διοίκηση κοινοποιεί σε αυτόν εγγράφως, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του Ν.4174/2013 (ΦΕΚ 170/Α'/26.7.2013), την πρόθεσή της, για αναστολή χρήσης του ΑΦΜ για διενέργεια ενδοκοινοτικών συναλλαγών, γνωστοποιώντας ταυτόχρονα τους λόγους αναστολής και τον καλεί να υποβάλλει εγγράφως τις απόψεις του εντός δέκα (10) ημερών από την κοινοποίηση.
Η Φορολογική Διοίκηση αξιολογεί τις απόψεις του φορολογουμένου και αποφασίζει για την αναστολή ή μη χρήσης του ΑΦΜ εκδίδοντας άμεσα και πάντως όχι πέραν των πέντε (5) εργασίμων ημερών από την παραλαβή των απόψεων του φορολογουμένου σχετική απόφαση.
Σε περίπτωση μη ανταπόκρισης του φορολογουμένου, με τη λήξη της προβλεπόμενης προθεσμίας η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει απόφαση αναστολής χρήσης του ΑΦΜ και ενημερώνεται άμεσα το Μητρώο Φορολογουμένων του Ολοκληρωμένου Πληροφοριακού Συστήματος (ΤAXIS).
Ημερομηνία αναστολής είναι η ημερομηνία έκδοσης της σχετικής απόφασης. Κατ’ εξαίρεση, όταν η χρήση ΑΦΜ αναστέλλεται λόγω συνδρομής της υποπερ. v της περ. α του άρθρου 1, ημερομηνία αναστολής χρήσης του ΑΦΜ είναι η ημερομηνία διακοπής του κοινοτικού ΑΦΜ/ΦΠΑ από το σύστημα VIES. Της αναστολής χρήσης του ΑΦΜ προηγείται έγγραφη πληροφόρηση που παρέχει στη ΔΟΥ το ΣΤ' Τμήμα της Διεύθυνσης Ελέγχων.
3. Σε περίπτωση φορολογουμένου για τον οποίο συντρέχουν τα προβλεπόμενα της περ. β του άρθρου 1 της παρούσας, η Φορολογική Διοίκηση αναστέλλει άμεσα την χρήση του ΑΦΜ, με την έκδοση σχετικής απόφασης. Η ημερομηνία αναστολής χρήσης του ΑΦΜ είναι η ημερομηνία έκδοσης της απόφασης.
4. Σε κάθε περίπτωση καταχώρησης αναστολής χρήσης του ΑΦΜ καταχωρούνται στη Βάση Δεδομένων του Μητρώου Φορολογουμένων, τα στοιχεία της σχετικής απόφασης, ο λόγος ή οι λόγοι και η ημερομηνία αναστολής. Η ένδειξη αναστολής χρήσης του ΑΦΜ και τα λοιπά καταχωρηθέντα στοιχεία διατίθενται ως πληροφορία σε όλα τα πληροφοριακά συστήματα της Φορολογικής Διοίκησης που έχουν πρόσβαση στο Μητρώο Φορολογουμένων.

Άρθρο 3
Συνέπειες αναστολής χρήσης ΑΦΜ
1. Ο φορολογούμενος του οποίου έχει ανασταλεί η χρήση ΑΦΜ για διενέργεια ενδοκοινοτικών συναλλαγών, δεν μπορεί από την καταχώρηση της αναστολής να προβεί σε ηλεκτρονική υποβολή δηλώσεων ΦΠΑ και ανακεφαλαιωτικών πινάκων.
Κατ’ εξαίρεση, οι προαναφερόμενες συνέπειες δεν ισχύουν για τις περιπτώσεις που η χρήση του ΑΦΜ αναστέλλεται λόγω συνδρομής της υποπερ. ii της περ. α του άρθρου 1 της παρούσας.
2. Ο ΑΦΜ φορολογουμένου δεν επαληθεύεται ως έγκυρος ΑΦΜ/ΦΠΑ στο σύστημα VIES, σε κάθε περίπτωση αναστολής της χρήσης του, καθώς και σε περίπτωση που η επιχείρηση εμφανίζεται σε αδράνεια.

Άρθρο 4
Διαδικασία άρσης αναστολής χρήσης ΑΦΜ
Η Φορολογική Διοίκηση αίρει την αναστολή χρήσης του ΑΦΜ μετά από αίτηση του φορολογουμένου με την οποία θα προσκομίζονται τα αναγκαία στοιχεία από τα οποία θα αποδεικνύεται ότι εξέλιπαν οι λόγοι αναστολής χρήσης του ΑΦΜ εκδίδοντας σχετική απόφαση στις υποπερ. iii, iv, v, vi της περ. α του άρθρου 1 και της περ. β του ιδίου άρθρου.

Άρθρο 5
ΑΦΜ που βρίσκονται ήδη σε αναστολή
Τυχόν ΑΦΜ φορολογουμένων των οποίων έχει ανασταλεί η χρήση τους στο σύστημα VIES, παραμένουν σε αναστολή και μετά την έναρξη ισχύος της παρούσης.

Άρθρο 6
Εξουσιοδότηση υπογραφής
Εξουσιοδοτούμε για την υπογραφή των αποφάσεων αναστολής χρήσης ΑΦΜ και άρσης της αναστολής τον Προϊστάμενο της ΔΟΥ η οποία προβλέπεται στην περ. 115 του πίνακα του άρθρου 1 της υπ' αριθ. 1036682/Δ6Α/ΕΞ2014/25.2.2014 (ΦΕΚ 478/Β'/26.2.2014 και 558/Β'/6.3.2014) απόφασής μας, όπως ισχύει.

Άρθρο 7
Έναρξη ισχύος
Η απόφαση αυτή ισχύει από τη δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Από τη δημοσίευσή της παύει η ισχύς της ΑΥΟ ΠΟΛ.1160/22.7.2011 (ΦΕΚ 1778/Β'/5.8.2011).
Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

Η Γενική Γραμματέας Δημοσίων Εσόδων
ΑΙΚATEΡΙΝΗ ΣΑΒΒΑΪΔΟΥ