Υπαγωγή ή μη σε ΦΠΑ της παροχής υπηρεσιών με σύμβαση μίσθωσης έργου

1005510/ΔΕΕΦ/Α/13.1.2016

Σε απάντηση του από 7.11.2014 εγγράφου σας, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Σύμφωνα με τα αναφερόμενα στο έγγραφό σας, το ίδρυμα […], το οποίο είναι ΝΠΙΔ της Γενικής Κυβέρνησης εποπτευόμενο από το Υπουργείο […], απασχολεί μεγάλο αριθμό συμβασιούχων με συμβάσεις μίσθωσης έργου στα πλαίσια υλοποίησης προγραμμάτων (ΕΣΠΑ, Εθνικών Πόρων και προγραμμάτων της Ευρωπαϊκής Ένωσης). Τίθεται το ερώτημα εάν οι υπηρεσίες των ανωτέρω συμβασιούχων με μίσθωση έργου υπάγονται σε ΦΠΑ.
2. Σύμφωνα με την περ. α' της παρ. 1 του άρθρου 3 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000), όπως ισχύει, στο φόρο υπόκειται κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό ή ένωση προσώπων, εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανεξάρτητο οικονομική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από τον τόπο εγκατάστασης, τον επιδιωκόμενο σκοπό ή το αποτέλεσμα της δραστηριότητας αυτής.
3. Ωστόσο, όπως ορίζεται στο δεύτερο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 3 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000), όπως ισχύει, δεν θεωρείται ότι ασκούν οικονομική δραστηριότητα κατά τρόπο ανεξάρτητο οι μισθωτοί και λοιπά φυσικά πρόσωπα, τα οποία συνδέονται με τον εργοδότη τους με σύμβαση εργασίας ή με οποιαδήποτε άλλη νομική σχέση που δημιουργεί δεσμούς εξάρτησης, όσον αφορά τους όρους εργασίας ή την αμοιβή και συνεπάγεται την ευθύνη του εργοδότη.
4. Σύμφωνα με τις προφορικές διευκρινίσεις που παρείχε υπάλληλος του […], κατά τη διάρκεια τηλεφωνικής επικοινωνίας, τα ανωτέρω προγράμματα δεν έχουν ερευνητικό χαρακτήρα, συνεπώς δεν μπορεί να ακολουθηθεί η ειδική διαδικασία της υπ’ αριθ. 1040588/1700/528/0014/ΠΟΛ.1128/8.4.1997 ΑΥΟ, ακόμα και εάν τα προγράμματα αυτά χρηματοδοτούνται, εν όλω ή εν μέρει, από την Ευρωπαϊκή Επιτροπή.
5. Σύμφωνα με τις υπ’ αριθ. Σ.800/129/ΠΟΛ.68/4.3.1987 και Σ.866/139/ΠΟΛ.74/10.3.1987 ΑΥΟ καθώς και την υπ’ αριθ. Σ.1166/182/ΠΟΛ.116/6.4.1987 ΕΔΥΟ, η παροχή υπηρεσιών βάσει συμβάσεων μίσθωσης έργου, από φυσικά πρόσωπα προς το Δημόσιο, τους Δήμους, τα ΝΠΔΔ και τα ΝΠΙΔ μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, δεν υπάγεται στον ΦΠΑ υπό την απαραίτητη προϋπόθεση ότι η υπηρεσία παρέχεται με τρόπο που δημιουργεί δεσμούς εξάρτησης μεταξύ του παρέχοντος την υπηρεσία και του εργοδότη του.
Προκειμένου να θεωρηθεί ότι δημιουργούνται δεσμοί εξάρτησης, μεταξύ εργαζόμενου και εργοδότη, πρέπει να διαπιστωθεί ότι συντρέχουν αθροιστικά τουλάχιστον οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
· Η εργασία να παρέχεται για ορισμένο ή αόριστο χρόνο,
· να εκτελείται σύμφωνα με τις οδηγίες, τις εντολές και την εποπτεία του εργοδότη,
· την ευθύνη για το αποτέλεσμα της εργασίας να την έχει ο εργοδότης,
· να υπάρχει διαρκής απασχόληση και φυσική παρουσία του παρέχοντος την υπηρεσία στους χώρους του εργοδότη,
· η αμοιβή να καταβάλλεται περιοδικά (π.χ. μηνιαία).
6. Όπως αναφέρεται στην παρ. … του άρθρου … Ν…. (ΦΕΚ …/Α’), το […], έχει κοινωφελή και μη κερδοσκοπικό χαρακτήρα και συνεπώς εντάσσεται στο ρυθμιστικό πεδίο των ΑΥΟ που αναφέρονται στο σημείο 5.
7. Σε κάθε περίπτωση, ο έλεγχος των πραγματικών περιστατικών για τη διαπίστωση του κατά πόσον συντρέχουν οι ανωτέρω προϋποθέσεις, εμπίπτει στην αρμοδιότητα της εκάστοτε ΔΟΥ, στην οποία υπάγεται ο κάθε συμβασιούχος με μίσθωση έργου.

Η Προϊσταμένη της Διεύθυνσης
Αικ. Σταυροπούλου