Αναφορικά με τη δυνατότητα απαλλαγής ΦΠΑ των παραδόσεων αγαθών που πραγματοποιούνται προς επιχειρήσεις που λειτουργούν επί πλοίων βάσει σχετικής σύμβασης παραχώρησης εκμετάλλευσης
1167499/ΑΤΚΕ/343/3.12.2015
Αναφορικά με τη δυνατότητα απαλλαγής ΦΠΑ των παραδόσεων αγαθών που πραγματοποιούνται προς επιχειρήσεις που λειτουργούν επί πλοίων βάσει σχετικής σύμβασης παραχώρησης εκμετάλλευσης, σας γνωρίζουμε τα εξής:
Σύμφωνα με τις περ. α' και γ' της παρ. 1 του άρθρου 27 του Ν.2859/2000 «Κύρωση Κώδικα ΦΠΑ», όπως ισχύει, με τις οποίες ενσωματώνονται στην εθνική μας νομοθεσία οι διατάξεις του άρθρου 148 της οδηγίας αριθ. 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου σχετικά με το κοινό σύστημα του ΦΠΑ, απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ η παράδοση και η εισαγωγή καυσίμων, λιπαντικών, τροφοεφοδίων και λοιπών αγαθών που προορίζονται για τον εφοδιασμό των δικαιούχων απαλλαγής πλοίων της περ. α' του ίδιου άρθρου.Σύμφωνα με την νομολογία του Δικαστηρίου της Ε.Ε. (συνεκδικαθείσες υποθέσεις Elmeka C-181/04 και C-183/04), το άρθρο 15 σημείο 8 της έκτης οδηγίας ΦΠΑ (νυν άρθρο 148 παρ. ια της οδηγίας ΦΠΑ αριθ. 2006/112/ΕΚ) έχει την έννοια ότι η προβλεπόμενη από τη διάταξη αυτή απαλλαγή αφορά τις υπηρεσίες που παρέχονται απευθείας στον εφοπλιστή προς κάλυψη των άμεσων αναγκών των πλοίων που χρησιμοποιούνται στη ναυσιπλοΐα ανοικτής θαλάσσης και εκτελούν μεταφορά επιβατών με κόμιστρο ή με τα οποία ασκείται εμπορική, βιομηχανική ή αλιευτική δραστηριότητα. Ως εκ τούτου, για την απαλλαγή από το φόρο τα σχετικά φορολογικά στοιχεία εκδίδονται από υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο - προμηθευτή προς την ναυτιλιακή εταιρεία.
Επιπροσθέτως, επισημαίνεται ότι ο Πανελλήνιος Σύλλογος Εφοδιαστών Πλοίων και Εξαγωγέων έχει απευθυνθεί επί του θέματος στην αρμόδια Γεν. Δ/νση TAXUD της Ε.Ε., οι θέσεις της οποίας όπως αποτυπώνονται σε σχετικό έγγραφο είναι προς την ίδια κατεύθυνση με τις θέσεις της Ελληνικής Διοίκησης (σχετ. το με αριθ. AMP/cle taxud.c. 1(2013)3733801/19.11.13 έγγραφο της Γεν. Δ/νσης TAXUD της Ευρ. Επιτροπής).
Τέλος, σας γνωρίζουμε ότι η υπηρεσία μας έχει επανειλημμένως ασχοληθεί με το θέμα και έχει απαντήσει σε σχετικά υπομνήματα του Πανελλήνιου Συνδέσμου Εφοδιαστών Πλοίων - Εξαγωγέων και του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Πειραιά (σχετ. τα υπ’ αριθ. 5032780/Δ17Ε/5.9.2013, Ε.4206/491/3.2.2009 και 5008004/674/2009 έγγραφα) και σε ερωτήματα τελωνειακών αρχών παρέχοντας σαφείς οδηγίες (σχετ. 1108205/6947/1398/Α0014/14.11.2005, Δ.800/472/10.5.2006, Ε.1042/77/Α0018/9.3.2007, Π.6510/441/16.1.2008, Π.2546/219/2.7.2008, 1076545/7088/957/Α0014/ΠΟΛ.1094/9.7.2007 έγγραφα και εγκύκλιες διαταγές) στα οποία διευκρινίζεται ότι οι παραδόσεις αγαθών που πραγματοποιούνται από υποκείμενους στο φόρο προς επιχειρήσεις που λειτουργούν επί πλοίων δεν απαλλάσσονται βάσει του άρθρου 27 του Ν.2859/2000 «Κώδικας ΦΠΑ» και τα σχετικά φορολογικά στοιχεία (τιμολόγια) πρέπει να εκδίδονται με ΦΠΑ.
Κατόπιν των ανωτέρω, οποιαδήποτε διοικητική ρύθμιση προς την αντίθετη κατεύθυνση δηλαδή απαλλαγή ΦΠΑ σε παραδόσεις αγαθών για τον εφοδιασμό των επιχειρήσεων που λειτουργούν επί πλοίων αντιβαίνει τις ισχύουσες διατάξεις της και της νομολογίας του Δικαστηρίου της Ε.Ε. με τις ως εκ της αιτίας.